近年来,随着全球经济一体化的加速发展,跨国公司的税务行为和国际税制安排成为各国政府和国际组织关注的焦点。国际税收规则的改革意在应对全球数字经济带来的税收挑战,减少税基侵蚀和利润转移行为,促进全球税收公平。然而,国际社会关于如何重新分配税收权利以及设置全球最低税率的讨论和谈判过程漫长且复杂。自2019年以来,经济合作与发展组织(OECD)致力于推动两个核心支柱的改革方案,试图建立一个更透明、公平且有效的国际税收框架。首个支柱聚焦于调整跨国公司利润分配的税务归属,尤其是数字化业务模式对传统税基的冲击;第二个支柱则设立全球最低15%的企业税率,以遏制部分国家通过低税率吸引企业利润转移,防止"税收竞赛"的恶性循环。尽管2021年十月已有130多个成员国对这一大纲达成初步共识,但随着时间推移,情况发生了多重变化。
2023年十月,多边条约草案的发布引发外界对第一支柱落实时限的关注,2024年六月的最终协议期限已过,核心问题悬而未决。与此同时,围绕数字服务税的国家间协议也未能续签,加拿大曾计划推行的数字服务税则于2025年六月取消,表明全球对于如何处理数字经济税务问题仍未达成一致。此外,第一支柱的"金额A"部分对实现客户所在地的税务权利转移有明确规定,适用于年收入超过200亿欧元且利润率超过10%的大型企业。其设想将利润中超出10%利润率部分的25%在销售地国家征税,这意味着跨国企业,尤其是美国大型科技公司的税务格局将发生显著变化。政策制定者预计,美国可能因该项规则一年损失约14亿美元的税收,但从全球公平性角度看,利润回归消费市场所在国似乎更有合理性。此外,"金额B"部分则计划简化企业在海外市场营销和分销业务的税务计算,将于2025年生效。
相比之下,第二支柱的全球最低税已步入实质执行阶段。在2024年,部分先行国家已经开始引入该规则。该支柱以不少于750亿欧元收入的企业为对象,设定15%的最低有效税率。主要规则涵盖国内最低税、收入并入规则以及对低税地区利润的补充征税规则,目的在于确保跨国公司无论利润在哪一国获利,都须承担最低水平的税负。独特之处在于,其计算依赖于企业财务账簿数据而非传统税务会计,这种"账面与税务差异"概念使规则更加贴合国际财务报告标准。为了过渡平滑,相关扣除比例将在十年内逐步调整。
该制度体现了对跨境投资环境与企业决策结构的深远影响,中国、欧盟多数成员国等均积极推进该制度的本地化实施。欧盟成员国正依照经过全体一致批准的指令积极推行相关法规,已实现包括境内集团适用最低有效税率,展现了对多边合作的支持。然而,不同成员国根据集团规模享有不同的执行时间表,少数国家可选择延迟落实。除了实施方面的技术性细节,全球税制革新还引发了各国间的博弈与反应。美国内部对该协议的态度复杂。尽管特朗普总统曾公开威胁对实施全球最低税的国家采取报复措施,指责其对美国企业不公平,并将数字服务税纳入贸易报复重点,但国会在2025年夏季提出了相对谨慎的立法措施,未完全采纳报复条款,同时呼吁OECD与其他国家就美国提出的反避税要求达成更多共识。
与此同时,德国与荷兰等重要经济体也开始重新审视该协议对本国税务环境的影响,探讨如何在保持国际协作的前提下简化税务规则,减轻合规负担。特别是在经济复苏及吸引投资的关键时刻,全球最低税率的实施可能对政策制定者的激励结构带来挑战,促使他们在税收优惠和补贴政策之间进行调整。此外,全球最低税规则推动了税基侵蚀与利润转移(BEPS)行动的进一步深化,同时引入了高度复杂的合规机制。对于跨国公司而言,税务成本和合规难度均有显著上升,企业必须重新评估其全球业务布局与投资决策。虽然全球税收协议的达成在理论上有助于规范税务环境、提高透明度和公平性,但在实际执行中仍存在诸多不确定性。据现有报道,已有约65个国家发布了与第二支柱规则相关的草案或最终立法文本,展现出国际社会对这一体系构建的积极态度。
而为避免可能的贸易摩擦,OECD正致力于制定执行指南,以保证美国和其他国家间的规则协调。作为全球最大经济体之一的美国未来政策走向,仍是全球税改关键变量。纵观整个全球税收协议的演进,既体现了国际社会对数字经济时代税收权利重构的迫切需求,也反映出不同国家间在主权利益、产业竞争力保护和税收公平间复杂的平衡。全球最低税的实施不仅标志着国际税制进入新阶段,更为跨国企业及各国税务机关带来前所未有的挑战。展望未来,全球税收合作将更加依赖多边对话、透明机制和有效执法,兼顾各国利益,促进公平竞争环境的建立。同时,企业也须积极适应新规,优化税务规划,提升合规能力。
全球税收协议的最新进展,是国际税制变革不可或缺的里程碑。它不仅为规范数字经济提供法律框架,也为全球经济治理注入新的动力。在经济全球化与国家主权交织的复杂局面中,各国如何协同应对,或许将决定未来国际税收格局走向新篇章。 。
